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政府補助準則導圖、政策解析、會計分錄(匯總)

 

來源:靈芝財會   時間:2022-10-27   瀏覽量:826次


 

摘要:通常情況下,直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源,不適用政府補助準則。增值稅出口退稅不屬于政府補助。政府補助準則導圖、政策解析、會計分錄(匯總)如下。

 

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  一、易混概念

 。ㄒ唬┩ǔG闆r下,直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源,不適用政府補助準則。比如,某企業研發新型節能環保型冰柜發生的研發費用可予稅前抵扣2000萬元,直接定額減免企業所得稅,未取得來源于政府的經濟資源,不屬于政府補助。

 。ǘ┰鲋刀惓隹谕硕惒粚儆谡a助。理解:增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅,所以不屬于政府補助。

 。ㄈ┡c企業銷售商品或提供服務等活動密切相關的政府補助適用收入準則。

  以新能源汽車為例,按每輛新能源轎車售價13萬元,其中補貼8萬元,補助對象是消費者,新能源汽車生產企業在銷售新能源汽車產品時按照扣減補助后的價格與消費者進行結算,中央財政按程序將企業墊付的補助資金再撥付給生產企業。對新能源汽車廠商而言,如果沒有政府的新能源汽車財政補貼,企業不會能低于成本的價格進行銷售,政府補貼實際上是新能源汽車銷售對價的組成部分。因此,新能源汽車廠商從政府取得的補貼,應當按照14號收入準則規定進行會計處理。

 。ㄋ模┱a助附有一定條件,并非與無償性相矛盾。舉個例子,為推動科技創新,甲企業所在地政府于20198月向丙企業撥付了3   000萬元資金,要求丙企業將這筆資金用于技術改造項目研究,研究成果歸甲企業享有。這一項財政撥款具有無償性,甲企業收到的3000萬元資金,應當按照政府補助準則的規定進行會計處理。

  二、稅務處理

 。ㄒ唬┰鲋刀愄幚

  根據《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第3)規定,納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

  根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45)規定,自202011日起,納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

 。ǘ┢髽I所得稅處理

  1.200811日起,對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

  企業的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;企業的不征稅收入用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

  依據:《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151

  2.根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70)第一條規定,企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除: 

 。1)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

 。2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

 。3)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

  3.符合條件的軟件企業按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100)規定取得的即征即退增值稅款,由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

  依據:《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27)第五條

  4.縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業,凡指定專門用途并按《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70)規定進行管理的,企業可作為不征稅收入進行企業所得稅處理。其中,該項資產屬于非貨幣性資產的,應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

  依據:《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29)第一條第(二)項

  例:某公司2018年從市政府取得了財政補助120萬元,用于購買新設備改造工藝。如果20181月利用該項補助資金購買了120萬元的新設備專門用于研發,預計使用10年。區分應稅收入和不征稅收入兩種情形,分別作納稅調整如下:

  1.收到資金時:

  借:銀行存款    1200000

  貸:遞延收益    1200000

  應稅收入確認:企業應于年度申報所得稅時通過A105020“未按權責發生制確認收入納稅調整明細表一次性調增應納稅所得額120萬元。

  不征稅收入的處理:因政府補助不影響本期損益,故不作納稅調整。但需將120萬元于年度申報所得稅時填入A105040“專項用途財政性資金納稅調整明細表2列和第3列。

  2.購置固定資產時:

  借:固定資產    1200000

  貸:銀行存款    1200000

  年度申報所得稅時填入A105040“專項用途財政性資金納稅調整明細表10列本年支出金額。

  3.按月計提折舊時:

  借:研發支出    10000

  貸:累計折舊    10000

  應稅收入處理:不作納稅調整。

  不征稅收入的處理:設備折舊不得在稅前扣除,各月研發支出中1萬元在年報時通過A105080“資產折舊、攤銷及納稅調整明細表作納稅調增處理。

  4.分攤遞延收益

  借:遞延收益    10000

  貸:其他收益    10000

  應稅收入處理:由于政府補助已于收到時一次性調增應納稅所得額,后期財務上確認的其他收益1萬元匯算清繳時應通過A105020"未按權責發生制確認收入納稅調整明細表應作納稅調減處理。

  不征稅收入的處理:如果符合不征稅收入確認的條件,財務上分期確認的其他收益1萬元,需通過A105040“專項用途財政性資金納稅調整明細表4列作納稅調減處理。

  三、會計處理

 。ㄒ唬┛傤~法與凈額法會計處理對比

  按照政策規定,企業購置環保設備可以申請補貼以補償其環保支出。丁企業2×181月向政府有關部門提交了210萬元的補助申請,作為對其購置環保設備的補貼。

  2×18315日,丁企業收到了政府補貼款210萬元。

  2×18420日,丁企業購入不需安裝環保設備,實際成本為480萬元,使用壽命10年,采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)。

  解析:選擇總額法的,應當計入其他收益或營業外收入。選擇凈額法的,應當沖減相關成本費用或營業外支出。

  丁企業的賬務處理如下:

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 。ǘ其他收益科目

  其他收益科目核算總額法下與日;顒酉嚓P的政府補助,以及其他與日;顒酉嚓P且應直接計入本科目的項目。

  1.企業招用自主就業退役士兵,并按定額扣減增值稅的,應當將減征的稅額計入當期損益

  借:應交稅費——應交增值稅(減免稅額)

  貸:其他收益

  2.企業購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按規定抵減的增值稅應納稅額,一般納稅人借記應交稅費應交增值稅(減免稅款)”科目,小規模納稅人借記應交稅費應交增值稅科目,貸記管理費用等科目。

  例:甲企業系增值稅一般納稅人,20192月首次購買稅控盤200元,技術維護費280元,取得增值稅專用發票。

 。1)購買時

  借:管理費用    480

  貸:銀行存款    480

 。2)抵減增值稅應納稅額時

  借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款)  480

  貸:管理費用    480

  3.小微企業免征增值稅

  例:某物業公司是增值稅小規模納稅人,本月取得物業費收入82400元。

  根據《增值稅會計處理規定》(財會〔2016〕22,以下簡稱22號文)第二條第十項規定小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期損益。

  借:銀行存款/應收賬款  82400

  貸:主營業務收入/預收賬款  80000

  應交增值稅    2400

  本月不含稅銷售額80000元,不超過10萬元,可以享受小微增值稅免稅優惠。根據22號文和《企業會計準則第16號——政府補助》(財會〔2017〕15)第十一條規定,與企業日;顒酉嚓P的政府補助,應當按照經濟業務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用。

  借:應交稅費——應交增值稅  2400

  貸:其他收益/營業外收入  2400

  4.個人所得稅手續費返還

  根據財會〔2019〕6(修訂財務報表)規定,其他收益項目,反映計入其他收益的政府補助,以及其他與日;顒酉嚓P且計入其他收益的項目。該項目應根據其他收益科目的發生額分析填列。企業作為個人所得稅的扣繳義務人,根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費,應作為其他與日;顒酉嚓P的收益在該項目中填列。因此,企業收到收到代扣代繳、代收代繳稅款手續費時:

  借:銀行存款

  貸:其他收益

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  或:應交稅費——應交增值稅(小規模納稅人)





 

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