<sup id="uyoam"><center id="uyoam"></center></sup>
<sup id="uyoam"><center id="uyoam"></center></sup>
<rt id="uyoam"></rt><acronym id="uyoam"><center id="uyoam"></center></acronym><acronym id="uyoam"></acronym>

 

固定資產折舊計提起止時間會計與稅法的不同、分析

 

來源:靈芝財會   時間:2022-10-23   瀏覽量:956次


 

摘要:固定資產折舊的稅會差異,主要體現在固定資產折舊計提范圍、折舊年限、折舊方法、預計凈殘值以及減值準備的提取等方面。下面就固定資產折舊計提起止時間會計與稅法的不同作簡單分析。

 

固定資產的后續計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定,以及后續支出的計量等。固定資產后續計量的會計處理與稅法規定均存在差異,并對所得稅產生影響。

  其中,固定資產折舊的稅會差異,主要體現在固定資產折舊計提范圍、折舊年限、折舊方法、預計凈殘值以及減值準備的提取等方面。下面就固定資產折舊計提起止時間的稅會差異作簡單分析。

  一、會計規定

  《企業會計準則第4號——固定資產》應用指南中規定,企業一般應按月提取折舊,當月增加的固定資產當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產當月照提折舊,從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后,不論能否繼續使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產,也不再補提折舊。

  對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。

  二、稅法規定

  《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定,企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

  三、差異分析

  固定資產何時開始計提折舊費用,會計與稅法規定存在差異。

  會計上更加關注固定資產“增加”的時間。因為會計上對所有固定資產計提折舊,所以,會計上只要企業增加的固定資產,都是計提折舊的對象,并且遵循“當月增加,次月計提;當月減少,次月停提”的基本原則。

  稅法上更加關注固定資產“使用”的時間。因為按照稅法規定,“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產”,或者“與經營活動無關的固定資產”,其折舊費用不能稅前扣除。所以,是否已經“使用”或者“使用”是否與經營活動有關,便成為稅前扣除的關鍵因素,并且遵循“當月使用,次月計提;當月停用,次月停提”的基本原則。不同的是,稅法上需要以“不用不提”為前置條件。

  四、差異處理

  企業取得房屋、建筑物以外固定資產,如果當時沒有直接投入使用,或者沒有直接使用于生產經營活動,由于開始計提折舊時間上的不同,會計和稅法確認的折舊費用會產生差異,并對所得稅產生影響。

  【例題】宜城公司20204月購入一臺不需要安裝的生產設備,以滿足企業季節性生產的需要,該設備計劃7月份投入使用。設備價值120萬元,不考慮凈殘值,會計上確認的折舊年限為10年,采用直線法計提折舊。假設宜城公司2020年度實現會計利潤600萬元,不考慮其他納稅調整項目、不考慮所得稅以外的其他稅費,企業適用所得稅稅率為25%。

  【解析】

  (1)按照會計準則規定,宜城公司20204月增加的設備,應于20205月份開始計提折舊,當年應提折舊額為:

  1 200 000÷120個月×8個月=80 000()

  (2)按照稅法規定,宜城公司20207月投入使用的設備,自8月份開始計提的折舊才可以所得稅前列支,當年可列支的折舊額為:

  1 200 000÷120個月×5個月=50 000()

  (3)宜城公司當年因折舊開始時間不同產生差異為:

  80 000-50 000=30 000()

  該差異應調增應納稅所得額,其對所得稅的影響為:

  30 000×25%=7 500()

  (4)宜城公司2020年度應交企業所得稅為:

  (6 000 000+30 000)×25%=1 507 500()

  宜城公司2020年度所得稅費用為:

  6 000 000×25%=1 500 000()

  (5)宜城公司2020年度折舊稅會差異的會計處理:

  2020年末該設備的賬面價值為:

  1 200 000-80 000=1 120 000()

  2020年末該設備的計稅基礎為:

  1 200 000-50 000=1 150 000()

  資產的計稅基礎大于其賬面價值,為“可抵扣暫時性差異”,該差異對所得稅的影響,形成“遞延所得稅資產”。

  借:所得稅費用  1 500 000

  遞延所得稅資產  7 500

  貸:應交稅費-應交企業所得稅  1 507 500

  (6)宜城公司2020以后年度,除最后一年外,會計與稅法的折舊額相同,無需作納稅調整。

  (7)最后一年:

  會計計提折舊額

  =1 200 000÷120個月×4個月=40 000()

  稅法計提折舊額

  =1 200 000÷120個月×7個月=70 000()

  稅會差異額

  =70 000-40 000=30 000()

  對所得稅的影響金額=30 000×25%=7 500(),該影響金額為第一年稅會差異對所得稅影響的轉回。

  借:所得稅費用  7 500

  貸:遞延所得稅資產  7 500

 



 

以上是【靈芝財會小編整理:固定資產折舊計提時間】,想了解更多相關內容,請訪公司注冊欄目>>

靈芝財會一站式創業服務平臺,提供全面、專業、高效的企業服務。包括:代理記賬、注冊地址出租、代辦公司注

冊、會計記賬、社保代理、會計代理、用友代理、出具審計報告、公司注銷、辦理公司營業執照、稅務籌劃服務等。

咨詢“靈芝財會”客服,即可辦理相關業務,客服電話 13522780767(劉經理)

Responsive image