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印花稅稅率、政策依據、匯總一覽表(2022版)

 

來源:靈芝財會   時間:2022-10-22   瀏覽量:1256次


 

摘要:印花稅稅率是多少?印花稅政策是什么?《中華人民共和國印花稅法》202271日正式施行,與《中華人民共和國印花稅暫行條例》相比,有幾大重點變化,印花稅稅率、政策依據、匯總一覽表(2022版)如下。

 

一、《印花稅法》重點變化
  《中華人民共和國印花稅法202271日正式施行,與《中華人民共和國印花稅暫行條例》相比,小編結合官方素材整理出的幾大重點變化:

  五降一升:
 、俪袛埡贤;
 、诮ㄔO工程合同(建設工程勘察設計合同) ;
 、圻\輸合同;
 、苌虡藢S脵、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據等合同。
  以上合同稅率從萬分之五降為萬分之三;
       
⑤營業賬簿【從原先“按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五”調整為“按實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五”,營業賬簿稅率減半征收,其他賬簿不再征收(
財稅[2018]50相關減免規定直接納入印花稅法)】
 、挢敭a保險合同【由投保金額的萬分之零點三變為保險費的千分之一】。
      
提示:實務中一直執行的是新規定,依據國稅函[1990]428 國家稅務局關于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知,自199071日起,對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險合同,其計稅依據由投保金額改為保險費收入。計算征收的適用稅率,由萬分之零點三改為千分之一】

  三個增加:
 。ㄒ唬┬略鏊捻椕舛悜{證
  1.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證;
  2.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證;
  3.非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同;
  4.個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。
     
提示:符合上述條件的納稅人,按照“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”的方式享受!
 。ǘ┬略鲇』ǘ惪劾U義務人規定
  納稅人為境外單位或者個人,在境內有代理人的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,由納稅人自行申報繳納印花稅,具體辦法由國務院稅務主管部門規定。
     
(三)增加“證券交易”稅目,按“成交金額的千分之一”征收印花稅

  三個取消:
 。ㄒ唬┤∠矓狄幎,據實計稅納稅
  《印花稅暫行條例》第三條規定:應納稅額不足一角的,免納印花稅。應納稅額在一角以上的,其稅額尾數不滿五分的不計,滿五分的按一角計算繳納!队』ǘ惙ā酚枰匀∠,實行據實計稅納稅。
 。ǘ┤∠糠謶悜{證
  取消《印花稅暫行條例》附件稅目稅率表中“權利、許可證照”稅目、“其他賬簿按件貼花5元”的規定。
 。ㄈ┤∠辛P則,按征管法執行
  取消《印花稅暫行條例》第十三條的處罰規定,統一由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定征收管理。

  五個明確:
 。ㄒ唬┟鞔_印花稅計稅依據不含列明增值稅金額
  應稅合同的計稅依據,為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;應稅產權轉移書據的計稅依據,為產權轉移書據所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。

 。ǘ┟鞔_規定六類合同不征收印花稅
  1.除記載資金賬簿外,其他營業賬簿不征收印花稅;
  2.個人書立的動產買賣合同不征收印花稅;
  3.管道運輸合同不征收印花稅;
  4.再保險合同不征收印花稅;
  5.同業拆借合同不征收印花稅;
  6.土地承包經營權和土地經營權轉移不征收印花稅。

 。ㄈ┟鞔_納稅期限和納稅地點
  1.納稅期限:實行按季、按年計征的,納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;實行按次計征的,納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。
  2.納稅地點:納稅人為單位的,應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;納稅人為個人的,應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅;不動產產權發生轉移的,納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

 。ㄋ模┟鞔_記載資金賬務印花稅繳納規則
  已繳納印花稅的營業賬簿,以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的,按照增加部分計算應納稅額。

 。ㄎ澹┟鞔_金額不定合同的印花稅計稅依據確定規則
  應稅合同、產權轉移書據未列明金額的,印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。計稅依據按照前款規定仍不能確定的,按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定;依法應當執行政府定價或者政府指導價的,按照國家有關規定確定;證券交易無轉讓價格的,按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據;無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據。

  備注:資料參考廈門稅務、廣東稅務、稅務總局等官方來源

  二、法律條文新舊對比

中華人民共和國印花稅法

中華人民共和國印花稅暫行條例

中華人民共和國主席令第八十九號(2021610日 第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過)

[88] 國務院令第11

第一條
 
在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人,應當依照本法規定繳納印花稅。
 
在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人,應當依照本法規定繳納印花稅。

第一條
 
在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應當按照本條例規定繳納印花稅。

進一步明確納稅人身份。

第二條
 
本法所稱應稅憑證,是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿。

第二條
 
下列憑證為應納稅憑證:
  (
)購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;
  (
)產權轉移書據;
  (
)營業賬簿;
  (
)權利、許可證照;
  (
)經財政部確定征稅的其他憑證。

刪除了“權利、許可證照”和“經財政部確定征稅的其他憑證”。

第三條
 
本法所稱證券交易,是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。
 
證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收,不對受讓方征收。

 

新增對證券交易進行界定;強調證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收,不對受讓方征收;稅率不變。

第四條
 
印花稅的稅目、稅率,依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執行。

第三條
 
納稅人根據應納稅憑證的性質,分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定,依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執行。
 
應納稅額不足一角的、免納印花應納稅額在一角以上的,其稅額尾數不滿五分的不計,滿五分的按一角計算繳納。
   

刪除部分內容,簡潔明了。

第五條
 
印花稅的計稅依據如下:
  (
)應稅合同的計稅依據,為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;
  (
)應稅產權轉移書據的計稅依據,為產權轉移書據所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;
  (
)應稅營業賬簿的計稅依據,為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;
  (
)證券交易的計稅依據,為成交金額。
   

 

計稅依據是否包含增值稅予以明確。

第六條
 
應稅合同、產權轉移書據未列明金額的,印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。
 
計稅依據按照前款規定仍不能確定的,按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定;依法應當執行政府定價或者政府指導價的,按照國家有關規定確定。

 

第七條
 
證券交易無轉讓價格的,按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據;無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據。

 

第八條
 
印花稅的應納稅額按照計稅依據乘以適用稅率計算。

 

第九條
 
同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的,按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額;未分別列明金額的,從高適用稅率。

 

第十條
 
同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的,按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。

第八條
 
同一憑證,由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的,應當由各方就所執的一份各自全額貼花。

第十一條
 
已繳納印花稅的營業賬簿,以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的,按照增加部分計算應納稅額。

 

明確了印花稅的計稅依據。

第十二條
 
下列憑證免征印花稅:

第四條
 
下列憑證免納印花稅:

()應稅憑證的副本或者抄本;

()已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

()依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證;

 

()中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證;

 

()農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同;

 

()無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優惠貸款書立的借款合同;

 

()財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據;

()財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據;

()非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同;

 

()個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。

 

根據國民經濟和社會發展的需要,國務院對居民住房需求保障、企業改制重組、破產、支持小型微型企業發展等情形可以規定減征或者免征印花稅,報全國人民代表大會常務委員會備案。

()經財政部批準免稅的其他憑證。

對免征印花稅的項目進行了匯總羅列,《暫行條例》的兜底條款得到細化和完善。

第十三條
 
納稅人為單位的,應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;納稅人為個人的,應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。
 
不動產產權發生轉移的,納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

第十條
 
印花稅由稅務機關負責征收管理。
   

第十四條
 
納稅人為境外單位或者個人,在境內有代理人的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,由納稅人自行申報繳納印花稅,具體辦法由國務院稅務主管部門規定。
 
證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人,應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

 

第十五條
 
印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。
 
證券交易印花稅扣繳義務發生時間為證券交易完成的當日。

 
 
第七條
 
應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。

第十六條
 
印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的,納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;實行按次計征的,納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。
 
證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

 

 

第九條
 
已貼花的憑證,修改后所載金額增加的,其增加部分應當補貼印花稅票。

第十七條
 
印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。

第五條
 
印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額,購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。
 
為簡化貼花手續,應納稅額較大或者貼花次數頻繁的,納稅人可向稅務機關提出申請,采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

第十七條
 
印花稅票粘貼在應稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

第六條
 
印花稅票應當粘貼在應納稅憑證上,并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。
 
已貼用的印花稅票不得重用。

第十七條
 
印花稅票由國務院稅務主管部門監制。

第十一條
 
印花稅票由國家稅務局監制。票面金額以人民幣為單位。

第十八條
 
印花稅由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定征收管理。

第十三條
 
納稅人有下列行為之一-的,由稅務機關根據情節輕重,予以處罰:
  (
)在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的,稅務機關除責令其補貼印花稅票外,可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款;
  (
)違反本條例第六條第一款規定的,稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款;
  (
)違反本條例第六條第二款規定的,稅務機關可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。
 
偽造印花稅票的,由稅務機關提請司法機關依法追究刑事責任。

 

第十二條
 
發放或者辦理應納稅憑證的單位,負有監督納稅人依法納稅的義務。

第十九條
 
納稅人、扣繳義務人和稅務機關及其工作人員違反本法規定的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律、行政法規的規定追究法律責任。

第十四條
 
印花稅的征收管理,除本條例規定者外,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定執行。

 

第十五條
 
本條例由財政部負責解釋;施行細則由財政部制定。

第二十條
 
本法自202271日起施行。
  1988
86日國務院發布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。

第十六條
 
本條例自1988101日起施行。

《印花稅法》對納稅義務發生時間、扣繳義務人、納稅期限進行了規定和明確;結合了《稅收征管法》,有利于征收管理。


  

三、稅率新舊對比

印花稅法

印花稅暫行條例

解 讀

稅目

稅率

稅目

稅率

借款合同

借款金額的萬分之零點五

借款合同

借款金額萬分之零點五

不變

融資租金合同

租金的萬分之零點五

買賣合同

價款的萬分之三

購銷合同

按購銷金額萬分之三

不變

承攬合同

報酬的萬分之三

加工承攬合同

按加工或承攬收入萬分之五貼花

稅率下降

建設工程合同

價款的萬分之三

建設工程勘察設計合同

按收取費用萬分之五貼花

稅率下降

建筑安裝工程承包合同

按承包金額萬分之三貼花

不變

運輸合同

運輸費用的萬分之三

貨物運輸合同

按運輸費用萬分之五貼花

稅率下降

技術合同

價款、報酬或使用費的萬分之三

技術合同

按所載金額萬分之三貼花

計稅依據有3種選擇,更加靈活

租賃合同

租金的千分之一

財產租賃合同

按租賃金額千分之一貼花

不變

保管合同

保管費的千分之一

倉儲保管合同

按倉儲保管費用千分之一貼花

不變

倉儲合同

倉儲費的千分之一

財產保險合同

保險費的千分之一

財產保險合同

按投保金額萬分之零點三貼花

計稅依據改變;稅率上調;不含再保險合同

土地使用權出讓書據

價款的萬分之五

產權轉移數書據

按所載金額萬分之五貼花

不變

土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移)

價款的萬分之五

不變

股權轉讓書據(不包括應繳納證券交易印花稅的)

價款的萬分之五

不變

商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據

價款的萬分之三

稅率下降

營業賬簿

營業賬簿實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五

營業賬簿

記載資金的賬簿,按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。
 
其他賬簿按件貼花5元。

營業賬簿稅率減半
 
其他賬簿不再征收

證券交易

成交金額的千分之一

-

-

 

-

-

權利、許可證照(包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證)

每件貼花5

刪除稅目

 

印花稅稅目稅率表2022,202271日起執行)

稅 目

稅 率

備 注

合同(指書 面合同)

借款合同

借款金額的萬分之零 點五

指銀行業金融機構、 經國務院銀行業監督 管理機構批準設立的 其他金融機構與借款 人(不包括同業拆借) 的借款合同

融資租賃合同

租金的萬分之零點五

 

買賣合同

價款的萬分之三

指動產買賣合同(不 包括個人書立的動產 買賣合同)

承攬合同

報酬的萬分之三

 

建設工程合同

價款的萬分之三

 

運輸合同

運輸費用的萬分之三

指貨運合同和多式聯 運合同(不包括管道 運輸合同)

技術合同

價款、報酬或者使用 費的萬分之三

不包括專利權、專有 技術使用權轉讓書據

租賃合同

租金的千分之一

 

保管合同

保管費的千分之一

 

倉儲合同

倉儲費的千分之一

 

財產保險合同

保險費的千分之一

不包括再保險合同

產權轉移 書據

土地使用權 出讓書據

價款的萬分之五

轉讓包括買賣(出售)、 繼承、贈與、互換、分割

土地使用權、 房屋等建筑 物和構筑物 所有權轉讓 書據(不包括 土地承包經 營權和土地 經營權轉移)

價款的萬分之五

股權轉讓書 據(不包括應 繳納證券交 易印花稅的)

價款的萬分之五

商標專用權、 著作權、專利 權、專有技術 使用權轉讓 書據

價款的萬分之三

菅業賬簿

實收資本(股本)、資 本公積合計金額的萬 分之二點五

 

證券交易

成交金額的千分之一

 

 

 

印花稅的7個爭議問題,塵埃落定!

  71日,《中華人民共和國印花稅法(以下簡稱“印花稅法”)施行后,隨著《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22,以下簡稱“22號公告”)的發布,一些印花稅常見爭議問題有了清晰答案,方便納稅人進行準確的稅務處理。

  問題一:多主體合同的納稅主體是誰?

  在現實生活中,很多合同的訂立不僅涉及交易雙方,還涉及其他第三方,如合同見證人、鑒定人等。此時,一份合同便涉及多方,究竟哪些主體應該繳納印花稅,22號公告第一條第一款明確,書立應稅憑證的納稅人,為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。也就是說,與應稅憑證無直接權利義務關系的第三方,不需要繳納印花稅。

  另外,22號公告第一條第三款明確了多主體拍賣合同的納稅主體。如果拍賣成交確認書按照買賣合同或者產權轉移書據稅目繳納印花稅,那么納稅人應為拍賣標的的產權人和買受人,不包括拍賣人。

  問題二:委托貸款合同是否繳納印花稅?

  委托貸款合同是否繳納印花稅、誰是印花稅的納稅人,是爭議已久的問題。

  22號公告發布前,實務中有兩種觀點:一種觀點認為,對于委托貸款而言,銀行只是受托方,不確認利息收入,只確認傭金手續費收入,因此這種合同不屬于印花稅征稅范圍,不需要繳納印花稅;另一種觀點認為,委托貸款合同是基于中國金融監管的特點,委托人沒有提供貸款業務的資格,所以要借銀行的名義去提供貸款。因此,對于委托貸款業務,應由銀行和借款人按照貸款合同繳納印花稅,而委托人和銀行之間的委托貸款協議書,僅作為明確委托、代理關系的憑證,不屬于印花稅征稅范圍,委托人不繳納印花稅。

  從22號公告的規定來看,顯然認可第二種觀點。根據22號公告第一條第二款,采用委托貸款方式書立的借款合同屬于印花稅的應稅憑證,印花稅納稅人為受托人和借款人,不包括委托人。

  問題三:何為“在中國境外書立在境內使用的應稅憑證”?

  印花稅法明確,在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人,應當依照本法規定繳納印花稅。但何為“在中國境外書立在境內使用的應稅憑證”,22號公告發布前沒有答案。印花稅法實施后,22號公告直接借鑒了增值稅關于跨境勞務境內外劃分的原則,明確了具體的判定規則。

  具體來說,“在中國境外書立在境內使用的應稅憑證”,包括以下四種情形:

  一是應稅憑證的標的為不動產的,該不動產在境內;

  二是應稅憑證的標的為股權的,該股權為中國居民企業的股權;

  三是應稅憑證的標的為動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的,其銷售方或者購買方在境內,但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權;

  四是應稅憑證的標的為服務的,其提供方或者接受方在境內,但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發生的服務。

  問題四:司法判決書是否屬于征稅范圍?

  22號公告發布前,法院司法判決不動產過戶的裁決書,是否屬于產權轉移書據,是否需要繳納印花稅等問題也不太明確。

  22號公告第二條第四款明確,人民法院的生效法律文書,仲裁機構的仲裁文書,監察機關的監察文書不屬于印花稅征稅范圍。這樣各地稅務機關有了統一的執行口徑,這類問題就能徹底解決。

  問題五:涉及多方的應稅合同、應稅產權轉移書據如何繳稅?

  涉及多方的應稅合同、應稅產權轉移書據如何繳納印花稅,是22號公告發布前爭議較大的問題。

  舉例來說,A公司將全部股權分別轉讓給甲、乙、丙三個自然人,簽署一份轉讓合同,合同總價款1億元,其中甲涉及2000萬元、乙涉及5000萬元、丙涉及3000萬元。此時,甲、乙、丙應按各自涉及金額繳納印花稅,還是都按1億元繳納印花稅,這個問題容易引起稅企爭議。對此,71日施行的印花稅法明確,同一應稅憑證有兩方以上當事人書立的,按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。

  22號公告在此基礎上進一步明確:同一應稅合同、應稅產權轉移書據中涉及兩方以上納稅人,且未列明納稅人各自涉及金額的,以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據。

  這就是說,對于一對多或者多對一主體的應稅憑證、應稅產權轉移書據,如果應稅憑證、應稅產權轉移書據列明了各自金額,多人按照應稅憑證、應稅產權轉移書據中列明的各自金額繳納印花稅;只列明總金額,沒有列明各自金額的,多人按照平均分攤金額繳納印花稅。

  問題六:作為行為稅,印花稅能退、能抵嗎?

  印花稅法實施前,鑒于印花稅屬于行為稅,簽訂合同行為既然已經發生,繳納過的印花稅就應該不存在退稅和抵稅的情況。22號公告明確了兩種印花稅可退稅和抵稅的情形,屬于重大變化。

  一種情形是,應稅合同、應稅產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致。22號公告第三條第二款明確,應稅合同、應稅產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致,不變更應稅憑證所列金額的,以所列金額為計稅依據;變更應稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證,變更后所列金額增加的,納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

  另一種情形是,納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據減少或者增加的。22號公告第三條第三款明確,納稅人應當按規定調整應稅憑證列明的增值稅稅款,重新確定應稅憑證計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證,調整后計稅依據增加的,納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;調整后計稅依據減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

  同時,22號公告還明確了兩種印花稅不能退稅的情形。一種是未履行的應稅合同、產權轉移書據,已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款;另一種是納稅人多貼的印花稅票,不予退稅及抵繳稅款。

  問題七:減免規定的執行規則是怎樣的?

  考慮到印花稅是針對應稅合同征稅,合同涉及兩方或多方。因此,在減免印花稅時,究竟是減免一方的印花稅還是減免雙()方的印花稅,實踐中存在爭議。

  例如,《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔201777)規定,自201811日—20201231日,對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同,免征印花稅。這里就容易產生歧義——究竟只免征金融機構的印花稅,還是同時免征金融機構和小型企業、微型企業的印花稅?

  對此,22號公告第四條明確,對應稅憑證適用印花稅減免優惠的,書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策,并明確特定納稅人適用印花稅減免優惠的除外。結合上例來說,除有特別規定外,金融機構和小型企業、微型企業簽訂了借款合同后,均可享受印花稅減免政策。

  來源:《中國稅務報》202278B2版,作者:趙國慶

 

印花稅熱點問題解答(稅務總局 2022.7

  1.印花稅法所稱營業賬簿指的是什么,稅率是多少?

  答:根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,營業賬簿,應按實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五繳納印花稅。

  2.納稅人多貼的印花稅票可以退嗎?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第三條第八款規定,納稅人多貼的印花稅票,不予退稅及抵繳稅款。

  3.印花稅的減免優惠政策,書立雙方都可以享受嗎?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第四條第一款規定,對應稅憑證適用印花稅減免優惠的,書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策,明確特定納稅人適用印花稅減免優惠的除外。

  4.應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤,印花稅如何處理?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第三條第三款規定,納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據減少或者增加的,納稅人應當按規定調整應稅憑證列明的增值稅稅款,重新確定應稅憑證計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證,調整后計稅依據增加的,納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;調整后計稅依據減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

  5.納稅人享受印花稅優惠,如何辦理?

  根據《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第14)第一條第五款規定,印花稅法實施后,納稅人享受印花稅優惠政策,繼續實行“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”的辦理方式。納稅人對留存備查資料的真實性、完整性和合法性承擔法律責任。

  6.境內的貨物多式聯運,如何確定印花稅的計稅依據?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第三條第六款規定,境內的貨物多式聯運,采用在起運地統一結算全程運費的,以全程運費作為運輸合同的計稅依據,由起運地運費結算雙方繳納印花稅;采用分程結算運費的,以分程的運費作為計稅依據,分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

  7.印花稅的納稅期限是如何規定的?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第十六條規定,印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的,納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;實行按次計征的,納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。

  證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

  根據《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第14)第一條第三款規定,印花稅按季、按年或者按次計征。應稅合同、產權轉移書據印花稅可以按季或者按次申報繳納,應稅營業賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納,具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局結合征管實際確定。

  境外單位或者個人的應稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納,具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局結合征管實際確定。

  8.未列明金額的合同如何繳納印花稅?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第六條規定,應稅合同、產權轉移書據未列明金額的,印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。

  根據《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第14)第一條第二款規定,應稅合同、產權轉移書據未列明金額,在后續實際結算時確定金額的,納稅人應當于書立應稅合同、產權轉移書據的首個納稅申報期申報應稅合同、產權轉移書據書立情況,在實際結算后下一個納稅申報期,以實際結算金額計算申報繳納印花稅。

  9.印花稅的減免政策是如何規定的?

  《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)規定:"第十二條下列憑證免征印花稅:

  ()應稅憑證的副本或者抄本;

  ()依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證;

  ()中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證;

  ()農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同;

  ()無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優惠貸款書立的借款合同;

  ()財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據;

  ()非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同;

  ()個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。

  根據國民經濟和社會發展的需要,國務院對居民住房需求保障、企業改制重組、破產、支持小型微型企業發展等情形可以規定減征或者免征印花稅,報全國人民代表大會常務委員會備案。"

  《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)規定:“四、關于免稅的具體情形

  ()對應稅憑證適用印花稅減免優惠的,書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策,明確特定納稅人適用印花稅減免優惠的除外。

  ()享受印花稅免稅優惠的家庭農場,具體范圍為以家庭為基本經營單元,以農場生產經營為主業,以農場經營收入為家庭主要收入來源,從事農業規;、標準化、集約化生產經營,納入全國家庭農場名錄系統的家庭農場。

  ()享受印花稅免稅優惠的學校,具體范圍為經縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、幼兒園,實施學歷教育的職業教育學校、特殊教育學校、專門學校,以及經省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。

  ()享受印花稅免稅優惠的社會福利機構,具體范圍為依法登記的養老服務機構、殘疾人服務機構、兒童福利機構、救助管理機構、未成年人救助保護機構。

  ()享受印花稅免稅優惠的慈善組織,具體范圍為依法設立、符合《中華人民共和國慈善法》規定,以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織。

  ()享受印花稅免稅優惠的非營利性醫療衛生機構,具體范圍為經縣級以上人民政府衛生健康行政部門批準或者備案設立的非營利性醫療衛生機構。

  ()享受印花稅免稅優惠的電子商務經營者,具體范圍按《中華人民共和國電子商務法》有關規定執行!

  10.企業之間的訂單、要貨單需要交印花稅嗎?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第二條第二款規定,企業之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據,且未另外書立買賣合同的,應當按規定繳納印花稅。

  11.在境外簽訂的合同需要交印花稅嗎?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第一條規定,在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人,應當依照本法規定繳納印花稅。

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第二條第一款規定,在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證,應當按規定繳納印花稅。包括以下幾種情形:

  1.應稅憑證的標的為不動產的,該不動產在境內;

  2.應稅憑證的標的為股權的,該股權為中國居民企業的股權;

  3.應稅憑證的標的為動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的,其銷售方或者購買方在境內,但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權;

  4.應稅憑證的標的為服務的,其提供方或者接受方在境內,但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發生的服務。

  12.轉讓股權的印花稅計稅依據如何確定?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第三條第四款規定,納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據,按照產權轉移書據所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分)確定。

  13.哪些憑證不屬于印花稅的征稅范圍?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第二條第四款規定,下列情形的憑證,不屬于印花稅征收范圍:

  1.人民法院的生效法律文書,仲裁機構的仲裁文書,監察機關的監察文書。

  2.縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權限征收、收回或者補償安置房地產書立的合同、協議或者行政類文書。

  3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執行計劃使用的憑證。

  14.未履行的合同能否退印花稅?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第三條第七款規定,未履行的應稅合同、產權轉移書據,已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。

  15.印花稅法規定的買賣合同指的是什么?稅率是多少?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,買賣合同,指動產買賣合同(不包括個人書立的動產買賣合同),稅率為價款的萬分之三。

  16.印花稅的應納稅額如何計算?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第八條規定,印花稅的應納稅額按照計稅依據乘以適用稅率計算。

  17.對印花稅的納稅義務人是如何規定的?

  《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)規定:“第一條在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人,應當依照本法規定繳納印花稅。

  在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人,應當依照本法規定繳納印花稅!

  《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)規定:“一、關于納稅人的具體情形

  ()書立應稅憑證的納稅人,為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。

  ()采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人,為受托人和借款人,不包括委托人。

  ()按買賣合同或者產權轉移書據稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書納稅人,為拍賣標的的產權人和買受人,不包括拍賣人!

  18.對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據是否征收印花稅?

  《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)規定:"第十二條下列憑證免征印花稅:

  ……

  ()財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據;

  19.金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同是否需要征收印花稅?

  《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔201777)規定,自201811日至20201231日,對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

  根據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6)規定,本文規定的稅收優惠政策凡已經到期的,執行期限延長至20231231日。

  20.保險保障基金公司的哪些應稅憑證免征印花稅?

  《財政部 稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》(財稅〔201841)規定,二、對保險保障基金公司下列應稅憑證,免征印花稅:

  1.新設立的資金賬簿;

  2.在對保險公司進行風險處置和破產救助過程中簽訂的產權轉移書據;

  3.在對保險公司進行風險處置過程中與中國人民銀行簽訂的再貸款合同;

  4.以保險保障基金自有財產和接收的受償資產與保險公司簽訂的財產保險合同;

  對與保險保障基金公司簽訂上述產權轉移書據或應稅合同的其他當事人照章征收印花稅。

  三、本通知自201811日起至20201231日止執行。

  根據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6)規定,本文規定的稅收優惠政策凡已經到期的,執行期限延長至20231231日。

  21.印花稅的征稅范圍是如何規定的?

  《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)規定:“第一條在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人,應當依照本法規定繳納印花稅。

  在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人,應當依照本法規定繳納印花稅。

  第二條本法所稱應稅憑證,是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿!

  22.印花稅法所稱營業賬簿指的是什么,稅率是多少?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,營業賬簿,應按實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五繳納印花稅。

  23.公司跟境外企業簽合同,要幫境外企業代扣代繳印花稅嗎?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第十四條規定,納稅人為境外單位或者個人,在境內有代理人的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,由納稅人自行申報繳納印花稅,具體辦法由國務院稅務主管部門規定。

  根據《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第14)第一條第四款規定,納稅人為境外單位或者個人,在境內有代理人的,以其境內代理人為扣繳義務人。境外單位或者個人的境內代理人應當按規定扣繳印花稅,向境內代理人機構所在地(居住地)主管稅務機關申報解繳稅款。

  納稅人為境外單位或者個人,在境內沒有代理人的,納稅人應當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產交付地、境內服務提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應稅憑證境內書立人所在地(居住地)主管稅務機關申報繳納;涉及不動產產權轉移的,應當向不動產所在地主管稅務機關申報繳納。

  24.未列明印花稅的計稅依據是否需要繳納印花稅?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第六條規定,應稅合同、產權轉移書據未列明金額的,印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。

  根據《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第14)第一條第二款規定,應稅合同、產權轉移書據未列明金額,在后續實際結算時確定金額的,納稅人應當于書立應稅合同、產權轉移書據的首個納稅申報期申報應稅合同、產權轉移書據書立情況,在實際結算后下一個納稅申報期,以實際結算金額計算申報繳納印花稅。

  25.印花稅的計稅依據是什么?

  《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)規定:“第五條印花稅的計稅依據如下:

  ()應稅合同的計稅依據,為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;

  ()應稅產權轉移書據的計稅依據,為產權轉移書據所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;

  ()應稅營業賬簿的計稅依據,為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;

  ()證券交易的計稅依據,為成交金額!

  26.租賃合同印花稅如何計算?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,租賃合同,稅率為租金的千分之一。

  27.銷售不動產印花稅如何計算?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移),稅率為價款的萬分之五。

  28.購買新車除了繳納車輛購置稅還需繳納印花稅嗎?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,買賣合同,指動產買賣合同,不包括個人書立的動產買賣合同,稅率為價款的萬分之三。

  29.承攬合同印花稅的稅率是多少?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,承攬合同,稅率為報酬的萬分之三。

  30.對印花稅的繳納方式有哪些規定?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第十七條規定,印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。

  印花稅票粘貼在應稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

  31.印花稅法規定的產權轉移書據征收范圍包括哪些,稅率是多少?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,產權轉移書據,包括土地使用權出讓書據,稅率為價款的萬分之五;土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移),稅率為價款的萬分之五;股權轉讓書據(不包括應繳納證券交易印花稅的),稅率為價款的萬分之五;商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據,稅率為價款的萬分之三。轉讓包括買賣(出售)、繼承、贈與、互換、分割。

  32.印花稅法規定的借款合同指的是什么?稅率是多少?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,借款合同,指銀行業金融機構、經國務院銀行業監督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人(不包括同業拆借)的借款合同,稅率為借款金額的萬分之零點五。

  33.印花稅所稱財產保險合同稅率是多少?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,財產保險合同,不包括再保險合同,稅率為保險費的千分之一。

  34.印花稅應稅憑證有哪些?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第二條規定,本法所稱應稅憑證,是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿。

  根據《印花稅稅目稅率表》規定,合同(指書面合同),包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產保險合同;產權轉移書據,包括土地使用權出讓書據,土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移),股權轉讓書據(不包括應繳納證券交易印花稅的),商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據;營業賬簿;證券交易。

  35.實際結算金額與簽訂合同所載金額不一致的情況下如何繳納印花稅?

  答:根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第三條第二款規定,應稅合同、應稅產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致,不變更應稅憑證所列金額的,以所列金額為計稅依據;變更應稅憑證所列金額的,以變更后的所列金額為計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證,變更后所列金額增加的,納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的,納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

  36.同一憑證上記載不同的稅目事項應如何繳納印花稅?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第九條規定,同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的,按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額;未分別列明金額的,從高適用稅率。

  37.運輸合同印花稅的稅率是多少?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,運輸合同,指貨運合同和多式聯運合同(不包括管道運輸合同),稅率為運輸費用的萬分之三。

  38.建設工程合同的印花稅稅率是多少?

  根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定,建設工程合同,稅率為價款的萬分之三。

  39.對發電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購售電合同按何稅目征收印花稅?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第二條第三款規定,發電廠與電網之間、電網與電網之間書立的購售電合同,應當按買賣合同稅目繳納印花稅。

  40.多個當事人共同簽訂應稅合同的,如何計算征收印花稅?

  根據《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)第十條規定,同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的,按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。
根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號)第三條第一款規定,同一應稅合同、應稅產權轉移書據中涉及兩方以上納稅人,且未列明納稅人各自涉及金額的,以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據。

  41.印花稅對技術咨詢合同的征稅范圍如何規定的?

  根據《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》(1989)國稅地字第34)規定:“二、關于技術咨詢合同的征稅范圍問題。

  技術咨詢合同是當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同。有關項目包括:1.有關科學技術與經濟、社會協調發展的軟科學研究項目;2.促進科技進步和管理現代化,提高經濟效益和社會效益的技術項目;3.其他專業項目。對屬于這些內容的合同,均應按照“技術合同”稅目的規定計稅貼花。

  至于一般的法律、法規、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢,其所立合同不貼印花!

  42.印花稅應稅憑證所載金額為人民幣以外的貨幣的,如何計算應納稅額?

  根據《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22)第三條第五款規定,應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的,應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據。

  43.信貸資產證券化過程中的合同征收印花稅有何具體規定?

  根據《財政部 國家稅務總局關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》(財稅〔20065號)第一條規定:“  一、關于印花稅政策問題

  ……

  (三)發起機構、受托機構在信貸資產證券化過程中,與資金保管機構(指接受受托機構委托,負責保管信托項目財產賬戶資金的機構,下同)、證券登記托管機構(指中央國債登記結算有限責任公司)以及其他為證券化交易提供服務的機構簽訂的其他應稅合同,暫免征收發起機構、受托機構應繳納的印花稅。

  (四)受托機構發售信貸資產支持證券以及投資者買賣信貸資產支持證券暫免征收印花稅。

  (五)發起機構、受托機構因開展信貸資產證券化業務而專門設立的資金賬簿暫免征收印花稅!

  44、納稅人申報繳納印花稅時應填報什么報表?

  根據《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第9)的規定:一、自202161日起,納稅人申報繳納城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時,使用《財產和行為稅納稅申報表》(附件1)。納稅人新增稅源或稅源變化時,需先填報《財產和行為稅稅源明細表》(附件2)!稄U止文件及條款清單》(附件3)所列文件、條款同時廢止。

  根據《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第14)規定:“()納稅人應當根據書立印花稅應稅合同、產權轉移書據和營業賬簿情況,填寫《印花稅稅源明細表》(附件1),進行財產行為稅綜合申報。

  來源:國家稅務總局12366  2022-07-05

 

印花稅的賬務處理

  1、按合同自貼花:

  一般情況下,企業需要預先購買印花稅票,待發生應稅行為時,再根據憑證的性質和規定的比例稅率或者按件計算應納稅額,將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上,并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷,辦理完稅手續。企業交納的印花稅,不會發生應付未時稅款的情祝,不需要預計應納稅金額,同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。

  企業交納的印花稅可以不通過“應交稅費”科目:

  借:稅金及附加

    貸:銀行存款

  2、匯總繳納:

  同一種類應納稅憑證,需頻繁貼花的,應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。

  企業按規定應交的印花稅,在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

  計算應交時

  借:稅金及附加

    貸:應交稅費——應交印花稅

  上交時

  借:應交稅費——應交印花稅

    貸:銀行存款

  3、企業按照核定征收計算繳納印花稅:

  企業按規定應交的印花稅,在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

  計算應交時

  借:稅金及附加

    貸:應交稅費——應交印花稅

  上交時

  借:應交稅費——應交印花稅

    貸:銀行存款

  注意:很多人都以為,只要簽訂合同就要交印花稅,其實這是對印花稅的誤解哦,合同只是印花稅的應收憑證之一,但并不是所有的合同都交印花稅。


印花稅稅目、稅率、計稅依據(2021版)

  一、印花稅納稅人

  印花稅的納稅人包括在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人,以及在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人。(印花稅法

  二、印花稅稅目和稅率(稅額標準)

  根據應納稅憑證性質的不同,印花稅分別采用比例稅率和定額稅率,具體稅目、稅額標準詳見《印花稅稅目、稅率(稅額標準)表》:此外,根據國務院的專門規定,股份制企業向社會公開發行的股票,因買賣、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據,應當按照書據書立的時候證券市場當日實際成交價格計算的金額,由出讓方按照1‰的稅率繳納印花稅。

  1、比例稅率

  (1)借款合同,適用稅率為0.05‰。

  (2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等,適用稅率為0.3‰。

  (3)加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據合同、記載資金數額的營業賬簿等,適用稅率為0.5‰。

  (4)財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同等,適用稅率為1‰。

  (5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據”(包括A股和B),適用稅率為1‰。

  2、定額稅率

  對無法計算金額的憑證,或雖載有金額,但作為計稅依據不合理的憑證,采用定額稅率,以件為單位繳納一定數額的稅款。權利、許可證照、營業賬簿中的其他賬簿,均為按件貼花,單位稅額為每件5元。

印花稅稅目稅率表2021,202271日之前適用)

編號

稅目

征稅范圍

稅率(稅額)

納稅人

備注

1
   

購銷合同

包括供應、預購、采購、購銷、結合及協作、調劑、補償、易貨等合同

按購銷金額0.3‰貼花

立合同人

計稅金額判斷:①合同中只有不含稅金額,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;
 
②合同中既有不含稅金額又有增值稅金額,且分別記載的,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;
 
③合同所載金額中包含增值稅金額,但未分別記載的,以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據。

2

加工承攬合同

包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同

按加工或承攬收入0.5‰貼花

立合同人

3

建設工程勘察設計合同

包括勘察、設計合同

按收取費用0.5‰貼花

立合同人

4

建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同

按承包金額0.3‰貼花

立合同人

5

財產租賃合同

包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同

按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元,按1元貼花

立合同人

6

貨物運輸合同

包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合同

按運輸費用0.5‰貼花

立合同人

單據作為合同使用的,按合同貼花

7

倉儲保管合同

包括倉儲、保管合同

按倉儲保管費用1‰貼花

立合同人

倉單或棧單作為合同使用的,按合同貼花

8

借款合同

銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同

按借款金額0.05‰貼花

立合同人

單據作為合同使用的,按合同貼花

9

財產保險合同

包括財產、責任、保證、信用等保險合同

按投保金額萬分之零點三貼花

立合同人

單據作為合同使用的,按合同貼花

10

技術合同

包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同

按所載金額0.3‰貼花

立合同人

 

11

產權轉移書據

包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同

按所載金額0.5‰貼花

立據人

 

12

營業賬簿

生產、經營用賬冊

記載資金的賬簿,按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5

立賬簿人

201851日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

13

權利、許可證照

包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證

按件貼花5


 
領受人
 
   

 

**14

證券(股票)交易股權轉讓書據A、B

對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉讓書據

由立據雙方當事人分別按1‰的稅率繳納證券(股票)交易印花稅

立據雙方當事人

13個正列舉稅目之外的)需要關注這類特殊交易政策的調整


  三、印花稅計稅方法

  印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數為計稅依據,按照適用稅率或者稅額標準計算應納稅額。

  應納稅額計算公式:

  1.應納數額=應納稅憑證記載的金額(費用、收入額)×適用稅率

  2.應納稅額=應納稅憑證的件數×適用稅額標準

  四、印花稅計稅依據

  1.合同或具有合同性質的憑證,以憑證所載金額作為計稅依據。

  2.營業賬簿中記載資金的賬簿,以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據。

  3.不記載金額的營業賬簿、政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照,以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿,以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。

  4.依據《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2004150號)規定,納稅人有下列情形的,地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據:

  ()未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿,或未如實登記和完整保存應稅憑證的;

  ()拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;

  ()采用按期匯總繳納辦法的,未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告,經地方稅務機關責令限期報告,逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

  地方稅務機關核定征收印花稅,應向納稅人發放核定征收印花稅通知書,注明核定征收的計稅依據和規定的稅款繳納期限。

  印花稅幾個注意事項——

  1.印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。

  2.納稅人根據應納稅憑證的性質,分別按比例稅率或按件定額計算應納稅額。應納稅額不足一元的,免納印花稅。

  3.凡修改合同增加金額的,應就增加部分補貼印花。

  4.同一憑證,因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應分別計算應納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。

  5.應納稅憑證所載金額為外國貨幣的,納稅人應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣,計算應納稅額。

  6.印花稅是針對具有合同性質的憑證征稅,即便雙方沒有簽訂正式的合同,但只要有合同性質的憑證即應征稅。按現行印花稅政策規定,對符合一定條件的納稅人可采取按主營業務收入一定比例征收印花稅的方式。

  7.印花稅計稅依據問題:依據合同所載金額確定計稅依據。合同中所載金額和增值稅分開注明的,按不含增值稅的合同金額確定計稅依據,未分開注明的,以合同所載金額為計稅依據。

  8.企業應在記載資金賬簿的次月,按照“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額申報繳納印花稅,不是按照營業執照上的注冊資本金額申報繳納印花稅。以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的,增加部分應按規定貼花。

 


 

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