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非上市公司股權激勵個人所得稅繳納、政策、解析

 

來源:靈芝財會   時間:2022-10-23   瀏覽量:1256次


 

摘要:股權激勵是企業的股權或者股權的收益權以某種方式授予企業的員工,使他們能夠以股東身份參與企業的決策、分享企業利潤并承擔經營風險,激勵員工為企業長期穩定發展貢獻力量。非上市公司股權激勵個人所得稅如何繳納?非上市公司股權激勵個人所得稅繳納、政策、解析如下。

 

非上市公司股權激勵淺析

  甲公司是一家科技型創業企業,需要在某個技術領域招聘一名技術人才,A人才開出了100萬年薪協助攻克甲公司某個技術領域難題。因甲公司是初創企業,該薪酬甲公司難以承擔,為此A人才提出50萬年薪加10%股權的條件,甲公司欣然應許并配合辦理工商登記。A人才在甲公司工作一個月后以不認同甲公司文化為由辭職。A人才離職半年后,甲公司因現金流緊張,向某銀行申請一筆貸款。銀行要求甲公司全體股東簽名,否則貸款無法審批。甲公司聯系A要求其退回股份或者配合簽名,A人才以各種理由拒絕、拖延,為此甲公司貸款計劃泡湯,企業經營陷入困境。

  這是一個非常典型的股權激勵失敗案例,公司為了攻克技術難題通過讓渡部分股權吸引人才,卻因為沒有控制股權激勵的風險使得自身陷入困境,筆者認為關鍵還是在于公司沒弄清楚股權激勵的概念,對激勵方案和風險控制不夠重視。

  一、股權激勵概念

  股權激勵是企業的股權或者股權的收益權以某種方式授予企業的員工,使他們能夠以股東身份參與企業的決策、分享企業利潤并承擔經營風險,激勵員工為企業長期穩定發展貢獻力量。

  二、股權激勵模式

  1、干股

  2、虛擬股股票

  3、股權期權

  4、限制性股權

  5、期股

  6、其他(股權增值權等)

  三、法律風險

  1、目前主流觀點是股權激勵不屬于勞動法的調整范圍,股權激勵協議需要專門簽署,股東身份和勞動者的身份需要清晰界定,不建議將股權激勵條款并入勞動合同中。

  2、股東資格只能主動放棄,不能被強制剝奪。股權激勵協議約定的強制退股條款,可能因違反法律有關抽逃出資規定被認定為無效條款。

  3、股權激勵有效期不應超過勞動合同履行期限,避免不必要糾紛。

  4、涉及國有企業,需要遵照國家股權激勵的相關規定,避免觸及國有資產流失。另外,并不是所有的非上市國有企業都可以做股權激勵,國家有專門的規定。

  5、根據國家有關規定,新三板掛牌公司的股權激勵方式有:限制性股票和股票期權。新三板掛牌公司股權激勵有其自身特點,例如:核心員工應當由公司董事會提名,并向全體員工公示和征求意見,由監事會發表明確意見后,經股東大會審議批準;監事、獨立董事不得成為激勵對象等。

  6、股權激勵避免觸及“非法吸收公眾存款罪”,籌集資金的對象、用途、范圍等應該符合法律法規等規定。

  四、股權激勵有關的幾個要點

  1、需根據企業自身特點、所處發展階段,為企業量身定做股權激勵方案,股權激勵方案實施必須有助于企業戰略達成。

  2、股權激勵需建立在企業人力資源、財務管理等有關制度體系的基礎之上,尤其是與績效、薪酬有關的制度建設。

  3、股權激勵需考慮股東對企業的控制權及公司股權融資計劃。

  4、股權激勵切記搞平均主義,股權激勵的對象務必是有助于企業長期持續發展的核心人才。

  5、股權激勵實施過程中需防范法律風險、做好稅務籌劃。

  6、股權激勵不是分錢方案,必須站在企業發展視角,統籌規劃。

  五、股權激勵稅收優惠

  1、非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,符合規定條件的,經向主管稅務機關備案,可實行遞延納稅政策,即員工在取得股權激勵時可暫不納稅,遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時,按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

  2、股權轉讓時,股票()期權取得成本按行權價確定,限制性股票取得成本按實際出資額確定,股權獎勵取得成本為零。

  3、享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵(包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,下同)須同時滿足以下條件:

  (1)屬于境內居民企業的股權激勵計劃。

  (2)股權激勵計劃經公司董事會、股東()會審議通過。未設股東()會的國有單位,經上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。

  (3)激勵標的應為境內居民企業的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。激勵標的股票()包括通過增發、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票()。

  (4)激勵對象應為公司董事會或股東()會決定的技術骨干和高級管理人員,激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%。

  (5)股票()期權自授予日起應持有滿3年,且自行權日起持有滿1;限制性股票自授予日起應持有滿3年,且解禁后持有滿1;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。

  (6)股票()期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。

  (7)實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍。公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。

  來源:通稅律師       作者:吳振東
 



  20223月的解析——

非上市公司股權激勵如何繳納個人所得稅

  非上市公司股權激勵也很普遍,如果比較典型的華為公司。一般來說,非上市公司股權激勵,被授予股權激勵的員工需要在兩個環節繳納個人所得稅:第一個環節,在取得非上市公司股權時(例如:期權行權、被授予限制性股票),應以實際出資額與公平市場價格的差額,按照“工資、薪金所得”適用3%45%7級超額累進稅率計算繳納個人所得稅;20221231日前,居民個人取得的股權激勵所得不并入當年綜合所得,單獨計稅。非上市公司股票()的公平市場價格,依次按照凈資產法、類比法和其他合理方法確定。凈資產法按照取得股票()的上年末凈資產確定。第二個環節,員工通過股權激勵取得非上市公司的股權后,如轉讓該等股權,則還需要按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

  對符合條件的非上市公司員工股權激勵實行遞延納稅政策,即員工在取得股權激勵時暫不納稅,遞延至轉讓股權時按照“財產轉讓所得”適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。享受遞延納稅政策的員工在取得股權激勵時暫不納稅,遞延至轉讓該股權時納稅。股權轉讓時,按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。其中,股票()期權取得成本按行權價確定,限制性股票取得成本按實際出資額確定,股權獎勵取得成本為零。但非上市公司實施股權激勵享受遞延納稅政策須同時滿足以下條件:

  一、屬于境內居民企業的股權激勵計劃;

  二、股權激勵計劃經公司董事會、股東()會審議通過。未設股東()會的國有單位,經上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等;

  三、激勵標的應為境內居民企業的本公司股權。激勵標的股票()包括通過增發、大股東直接讓渡轉讓以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票();

  四、激勵對象應為公司董事會或股東()會決定的技術骨干和高級管理人員,激勵對象人數累計不得超過公司最近6個月在職職工平均人數的30%。公司最近6個月在職職工平均人數,按照股票()期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數確定;

  五、股票()期權自授予日起應持有滿3年,且自行權日起持有滿1;限制性股票自授予日起應持有滿3年,且解禁后持有滿1;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明;

  六、股票()期權自授予日至行權日的時間不得超過10;

  七、針對以股權獎勵形式實施的股權激勵,實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不得屬于101號文所附的《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍。公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。

  來源:中匯武漢稅務師事務所十堰所    作者:張國永
 



  20176月的解析——

非上市公司股權激勵政策

  根據《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號)第一條“對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策”規定:

  ()非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,符合規定條件的,經向主管稅務機關備案,可實行遞延納稅政策,即員工在取得股權激勵時可暫不納稅,遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時,按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

  股權轉讓時,股票()期權取得成本按行權價確定,限制性股票取得成本按實際出資額確定,股權獎勵取得成本為零。

  ()享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵(包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,下同)須同時滿足以下條件:

  1.屬于境內居民企業的股權激勵計劃。

  2.股權激勵計劃經公司董事會、股東()會審議通過。未設股東()會的國有單位,經上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。

  3.激勵標的應為境內居民企業的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。激勵標的股票()包括通過增發、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票()。

  4.激勵對象應為公司董事會或股東()會決定的技術骨干和高級管理人員,激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%.

  5.股票()期權自授予日起應持有滿3年,且自行權日起持有滿1;限制性股票自授予日起應持有滿3年,且解禁后持有滿1;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。

  6.股票()期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。

  7.實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍(見附件)。公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。

  ()本通知所稱股票()期權是指公司給予激勵對象在一定期限內以事先約定的價格購買本公司股票()的權利;所稱限制性股票是指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數量的本公司股權,激勵對象只有工作年限或業績目標符合股權激勵計劃規定條件的才可以處置該股權;所稱股權獎勵是指企業無償授予激勵對象一定份額的股權或一定數量的股份。

  ()股權激勵計劃所列內容不同時滿足第一條第()款規定的全部條件,或遞延納稅期間公司情況發生變化,不再符合第一條第()款第46項條件的,不得享受遞延納稅優惠,應按規定計算繳納個人所得稅。

  來源:瑞安達財稅   作者:朱魚翔

 



 

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